По экологическому налогу

ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ УКРАИНЫ
ПИСЬМО

от 15.05.2012 г. N 13743/7/15-2117

Об экологическом налоге

Государственная налоговая служба Украины в связи с многочисленными запросами органов государственной налоговой службы, субъектов хозяйствования, которые осуществляют временное размещение бытовых отходов, и решения Национального совета по вопросам создания и обеспечения функционирования объединений совладельцев многоквартирных домов от 26.11.2012 г. по анализу выполнения задач, определенных протоколом N 92 заседания Кабинета Министров Украины от 14.12.2011 г., сообщает, что приказом ГНС Украины от 16.12.2011 г. N 258 утверждено Обобщающее налоговое консультацию по уплате экологического налога, взимаемого за размещение бытовых отходов ( далее - Консультация), согласно которой плательщиками экологического налога за размещение бытовых отходов являются лишь те субъекты хозяйствования, которые размещают их в специально отведенных для этого местах или объектах, на использование которых получено соответствующее разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды или его органов на местах.

По времени, с которого применяются положения приказа ГНС ??Украины от 16.12.2011 г. N 258 в части трактовки норм Налогового кодекса Украины.

Приказом ГНС Украины от 16.12.2011 г. N 258 утверждено Обобщающее налоговое консультацию по уплате экологического налога, взимаемого за размещение бытовых отходов (далее - Консультация), согласно которой плательщиками экологического налога за размещение бытовых отходов являются лишь те субъекты хозяйствования, размещающие их в специально отведенных для этого местах или объектах, на использование которых получено соответствующее разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды или его органов на местах.

Нормы пп. 240.1.3 п. 240.1 ст. 240 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - Кодекс), по практическому применению которых предоставлено Консультацию, не менялись с момента вступления в силу.

Учитывая изложенное, Консультация применяется с момента вступления в силу нормой, относительно практического применения которой она предоставлена, то есть с 1 января 2011 года.

Распространяется Консультация на все отходы?

Консультация касается исключительно бытовых отходов.

Правомерно представления уточняющих налоговых деклараций за I - III кварталы 2011 года по временное размещение бытовых отходов, если в I - III кварталах 2011 года экологический налог за временное размещение бытовых отходов был начислен и уплачен?

Согласно пункту 50.1 статьи 50 Кодекса в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 этого Кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Должны ли платить экологический налог субъекты хозяйствования, которые временно разместили бытовые отходы в IV квартале 2011 года?

Если предприятие не является плательщиком экологического налога в случае временного размещения бытовых отходов, то ему не следует за такие отходы подавать налоговую декларацию экологического налога за IV квартал 2011 года.

Каков механизм возврата уплаченных сумм экологического налога?

Статьей 43 Кодекса определены условия возврата ошибочно и / или излишне уплаченных денежных обязательств.

На основании указанной статьи совместным приказом Государственной налоговой администрации Украины, Министерства финансов Украины, Государственного казначейства Украины от 21.12.2010 г. N 974/1597/499, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 г. за N 1386/18681 (далее - приказ ), утвержден Порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы, местных финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возвращения налогоплательщикам ошибочно и / или излишне уплаченных сумм денежных обязательств (далее - Порядок).

Согласно п. 5 Порядка возврата ошибочно и / или излишне уплаченных сумм денежных обязательств в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, осуществляется исключительно на основании заявления налогоплательщика (за исключением возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога на доходы физических лиц, которые рассчитываются органом государственной налоговой службы на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный календарный год путем проведения перерасчета за общим годовым налогооблагаемым доходом налогоплательщика), которая может быть подана в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и / или чрезмерно уплаченной суммы.

Заявление подается налогоплательщиком в орган государственной налоговой службы по месту пребывания на налоговом учете в произвольной форме (п. 6 Порядка).

Какой механизм отмены уведомлений-решений?

Пунктом 60.1 статьи 60 Кодекса установлено, что налоговое уведомление-решение или налоговое требование считаются отозванными, если:

- Сумма налогового долга самостоятельно погашается налогоплательщиком или органом взыскания;

- Контролирующий орган отменяет ранее принятое налоговое уведомление-решение о начислении суммы денежного обязательства или налоговое требование;

- Контролирующий орган уменьшает начисленную сумму денежного обязательства ранее принятого налогового уведомления-решения или сумму налогового долга, определенную в налоговом требовании;

- Решением суда, вступившим в законную силу, отменяется уведомление-решение контролирующего органа или сумма налогового долга, определенная в налоговом требовании;

- Решением суда, вступившим в законную силу, уменьшается сумма денежного обязательства, определенная в налоговом уведомлении-решении контролирующего органа, или сумма налогового долга, определенная в налоговом требовании.

Поэтому отмена уведомления-решения о применении штрафных (финансовых) санкций к субъекту хозяйствования за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций экологического налога за временное размещение бытовых отходов за прошлые налоговые периоды 2011 года и возврата уплаченных сумм может быть осуществлено по результатам обжалования в административном или судебном порядке.

Подпунктом 78.1.5 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса установлено, что при условии представления налогоплательщиком в установленном порядке органа государственной налоговой службы возражения к акту проверки или жалобы на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмена принятого по ее результатам налогового уведомления-решения в случае, если налогоплательщик в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы в ходе проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки, проводится документальная внеплановая выездная проверка исключительно по вопросам, которые стали предметом обжалования.

Поэтому отмена уведомления-решения о применении штрафных (финансовых) санкций к субъекту хозяйствования за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций экологического налога за временное размещение бытовых отходов за прошлые налоговые периоды 2011 года и возврата уплаченных сумм может быть осуществлено по результатам документальной внеплановой выездной проверка , проведенной при условии представления налогоплательщиком в установленном порядке органа государственной налоговой службы возражения к акту проверки или жалобы на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение.

Относительно подачи налоговой декларации экологического налога за IV квартал 2011 года при условии временного хранения бытовых отходов и заявления об отсутствии в 2012 году объекта исчисления экологического налога.

Если предприятие не является плательщиком экологического налога в случае временного размещения бытовых отходов, то ему не следует за такие отходы подавать налоговую декларацию экологического налога за IV квартал 2011 года и заявление об отсутствии у него в 2012 году объекта исчисления экологического налога.