Об очередных новациях НКУ

Об админреформе

Начнем с того, что теперь НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ ОТ 02.12.2010 Г. № 2755-VI. наряду с регулированием отношений, возникающих в сфере взимания налогов и сборов, также определяет функции и правовые основы деятельности органов ГНС.

Изменения и дополнения, внесенные в НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ ОТ 02.12.2010 Г. № 2755-VI. в этой части (новая ст. 19¹, новые разделы XVIII¹ и XVIII²), базируются на Положении о Государственной налоговой службе в Украине, утвержденном Указом Президента Украины от 12.05.2011 г. № 584/2011, и статьях 2, 8 – 10, разделах IV и V Закона Украины «О государственной налоговой службе Украины» от 04.12.90 г. № 509-XII. К слову, последний с момента вступления в действие Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI. утратил свою силу (за исключением ч. 4 ст. 17, абз. 2 и 3 ч. 2 ст. 19, пунктов 1 и 2 ч. 1 ст. 21, которые утратят силу 20.11.2012 г. – со вступлением в силу Уголовного процессуального кодекса).

Налог на прибыль

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI. дополнил п. 57.1 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ ОТ 02.12.2010 Г. № 2755-VI. новыми абзацами. В них содержатся нормы, которые с 01.01.2013 г. возвращают уплату плательщиками налога на прибыль авансовых взносов (кроме вновь созданных, производителей с/х продукции, неприбыльных организаций и учреждений, а также налогоплательщиков, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный период не превышают 10 млн. грн.).

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежемесячно в размере 1/12 рассчитанной суммы налога на прибыль за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.

Налогоплательщики, которые зарегистрированы на протяжении отчетного (налогового) года (вновь созданные), будут платить налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году без представления налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и девять месяцев) без уплаты авансового взноса на протяжении этого периода.

И налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышают 10 млн. грн., а также неприбыльные учреждения (организации) будут платить налог на прибыль (без уплаты авансовых взносов) на основании налоговой декларации, которую подают в органы ГНС за отчетный (налоговый) год.

Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI. предусмотрено, что налогоплательщик, уплачивающий авансовый взнос и не получивший по итогам первого квартала отчетного (налогового) года прибыль или получивший убыток, имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Авансовые взносы такой налогоплательщик во втором – четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год.

Налогоплательщик, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыли или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам первого квартала получает прибыль, должен представить налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.

В составе годовой налоговой декларации налогоплательщиком подаются расчеты ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в последующие двенадцать месяцев. Определенная в расчетах сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.

Двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором определен предельный срок подачи годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца представления налоговой декларации за текущий отчетный (налоговый) год.

Приложение ОК: гуд бай, май лав, гуд бай...

Эта новость непременно обрадует плательщиков налога на прибыль: начиная с отчетности за 9 месяцев им больше не нужно подавать пресловутое приложение ОК (Перечень доходов и расходов налогоплательщика в разрезе контрагентов – плательщиков единого налога).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с изменениями в пп. 164.2.16 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ ОТ 02.12.2010 Г. № 2755-VI. не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика сумма пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения согласно закону, страховым платежам (страховых взносов, страховых премий), взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления, уплаченная работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика, если такая сумма не превышает 15 % начисленной этим работодателем суммы заработной платы налогоплательщику на протяжении каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или уплачивается пенсионный взнос, взнос в фонды банковского управления, но не более 5 размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, в расчетов за месяц по совокупности таких взносов.

В новой редакции, которая также вступит в силу с 01.01.2013 г. изложен пп. 165.1.25 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ ОТ 02.12.2010 Г. № 2755-VI., в соответствии с которым сумма дохода, полученная налогоплательщиком за сданные (проданные) им вторичное сырье, бытовые отходы, лом цветных металлов, включая использованные (истощенные) аккумуляторы электрические свинцово-кислотные (код 8548 10 21 00 согласно УКТ ВЭД), остатки и лом электрических аккумуляторов с содержимым свинца (код 8548 10 91 00 согласно УКТ ВЭД), и лом драгоценных металлов, проданный Национальному баНалоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Украины, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика.

С момента вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI. не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами Национального банка Украины и казначейскими обязательствами Украины, эмитированными центральным органом исполнительной власти, которая реализует государственную финансовую политику, в том числе от изменения курса иностранной валюты (пп. 165.1.52 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ ОТ 02.12.2010 Г. № 2755-VI.).

Доход в виде инвестиционной прибыли от операций с облигациями внутренних государственных займов, в том числе от изменения курса иностранной валюты, облагается по ставке 5 % (п. 167.2 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ ОТ 02.12.2010 Г. № 2755-VI.).

Суммы дохода в виде дивидендов с иностранным источником их выплаты включаются в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика-получателя, который обязан представить годовую налоговую декларацию, и облагаются налогами по ставке 5 %. Ранее такие доходы облагались по ставке 15 % (17 %).

Единый налог

Законодатели увеличили количество групп плательщиков единого налога с 4-х до 6-ти:

• 5-я группа – физические лица – предприниматели, которые в течение календарного года отвечают совокупности таких критериев:

не используют труд наемных лиц или количество лиц, которые находятся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 лиц;

объем дохода не превышает 20000000 гривен;

• 6-я группа – юридические лица – субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года отвечают совокупности таких критериев:

среднеучетная численность работников не превышает 50 лиц;

объем дохода не превышает 20000000 гривен.

Поэтому физические лица – предприниматели, которые предоставляют посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней теперь исключительно принадлежат к 3-й или 5-й группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для таких групп.

Для 5-й и 6-й групп плательщиков единого налога установлены следующие ставки единого налога:

• 7 % дохода – в случае уплаты НДС;

• 10 % дохода – в случае включения НДС в состав единого налога.

Интересный момент! Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI. для физических лиц – предпринимателей, осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, установил такие ставки единого налога:

• для плательщиков 3-й группы – в размере 5 %;

• для плательщиков 5-й группы – в размере 10 %.

Таким образом, предполагается, что такие лица априори не могут быть плательщиками НДС, хотя каких-либо ограничений по добровольной или обязательной отдельной регистрации таких лиц плательщиками НДС в раздел V НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ ОТ 02.12.2010 Г. № 2755-VI. не внесено.

В сумму дохода плательщика единого налога 6-й группы за отчетный период также включается (п. 292.3 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ ОТ 02.12.2010 Г. № 2755-VI.):

– сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Для такого плательщика датой получения дохода является дата списания этой кредиторской задолженности;

– стоимость реализованных на протяжении отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предварительная оплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ ОТ 02.12.2010 Г. № 2755-VI.. Датой получения дохода является дата отгрузки таких товаров (выполнения работ, предоставления услуг).

Плательщики 1-й – 3-й групп, которые на протяжении календарного года использовали право на применение другой ставки единого налога в связи с превышением объема дохода, установленного для соответствующей группы, имеют право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем календарном году, если они на протяжении календарного года не превысили объема дохода, установленного для 5-й группы, т. е. 20 млн. грн.

К сумме превышения объема дохода (к тому, что свыше 20 млн. грн.) применяется ставка единого налога:

• в размере 15 % – теперь и  плательщиками 5-й группы;

• в двойном размере ставок (14 % или 20 %) – теперь и  плательщиками 6-й группы.

Появление дополнительных групп плательщиков единого налога отныне позволяет:

1) плательщикам 3-й группы, которые в налоговом (отчетном) периоде получили доход свыше 3 млн. грн. в следующем налоговом (отчетном) квартале по представленному им заявлению, перейти в 5-ю группу или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения.

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущены превышение объема дохода.

Плательщики единого налога 5-й группы, которые превысили в налоговом (отчетном) периоде 20 млн. грн., также обязаны перейти в уплату других налогов и сборов, установленных НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ ОТ 02.12.2010 Г. № 2755-VI.;

2) плательщики единого налога 4-й группы, которые превысили в налоговом (отчетном) периоде 5 млн. грн., в следующем налоговом (отчетном) квартале имеют право по представленному им заявлению перейти в 6-ю группу или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения.

Плательщики 6-й группы в случае превышения в налоговом (отчетном) периоде 20 млн. грн. также обязаны перейти в уплату других налогов и сборов, установленных НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ ОТ 02.12.2010 Г. № 2755-VI..

НДС

В  п. 201.1 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ ОТ 02.12.2010 Г. № 2755-VI. вновь внесли  дополнение в  перечень  обязательных реквизитов налоговой накладной (пп. ї). Так, в соответствии с Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI. в ней необходимо указывать номер  и дату таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию в Украину.